Вопрос: О налоге на прибыль при оказании иностранной организацией — резидентом Гонконга консультационных услуг российской организации.

Ответ: В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организации в Российской Федерации.
В соответствии со статьей 306 Кодекса под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей 25 главы Кодекса понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.
Виды доходов, полученные иностранной организацией, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, перечислены в пункте 1 статьи 309 Кодекса.
В то же время согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Статьей 7 Кодекса установлено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 18.01.2016 термин «постоянное представительство» включает в себя в том числе предоставление услуг, включая консультационные услуги, предприятием через своих сотрудников или иной персонал, нанятый с этой целью, но только в том случае, если деятельность такого характера осуществляется (в рамках одного или связанных проектов) в Договаривающейся Стороне в течение периода или периодов, составляющих более 183 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде.
Таким образом, в случае если деятельность иностранной организации, а именно предоставление консультационных услуг российской организации, не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, получаемые ею доходы от оказания вышеуказанных услуг не подлежат налогообложению налогом на прибыль в Российской Федерации, в связи с чем у российской организации при выплате доходов иностранной организации не возникнет обязанности по удержанию налога с указанного дохода как у налогового агента.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.11.2018 N 03-08-05/86364